Покупка валюты на бирже физическим лицом — налогообложение

Операции купли-продажи валюты на бирже облагаются НДФЛ. Как правильно рассчитать налог? Можно ли уменьшить сумму НДФЛ к уплате? Нужно ли сдавать декларацию 3-НДФЛ? В этом материале расскажем все о нюансах налогообложения сделок по купле-продаже валюты на бирже.

Почему физлица покупают и продают валюту на бирже

Чаще всего граждане хотят сохранить свои сбережения или инвестировать свободные средства для последующего получения дохода. Основные причины, по которым покупка валюты на бирже выгоднее, чем в обменных пунктах:

1. В обменниках не всегда есть наличная валюта. Например, так было в 2014 году, когда произошел резкий скачок доллара, и банки не продавали валюту по причине ее отсутствия.
2. В обменниках цена валюты обычно выше, чем на бирже. Это связано с тем, что прибыль пункта обмена складывается из объема продаж за минусом затрат на содержание самого пункта.
3. Наличную валюту нужно где-то хранить и защищать от физической утраты. На бирже все просто: сделки происходят на электронной площадке, где нет посредников. Значит, курс выгоднее. При этом можно сэкономить свое время. Кроме того, все операции отслеживаются в режиме онлайн.

Когда возникает обязанность по уплате налога при торговле валютой

В налоговом законодательстве РФ под имуществом понимаются объекты гражданских прав, которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Иностранная валюта - это имущество (ст. 141 ГК РФ, ст. 38 НК РФ). На этом настаивает и Минфин РФ (см., например, письмо от 27.04.2016 № 03-04-05/24391). 

А при продаже имущества физлица должны платить налог на доходы и самостоятельно отчитываться о полученной сумме (ст. 228 НК РФ). Налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ и в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. 

Например, если продали валюту в 2024 году, то отчитаться нужно до 30.04.2025.

Куда и как правильно отчитаться, смотрите в разделе "Как отчитаться в налоговую".

А если сделка оказалась убыточной и дохода не было ? Отчитаться все равно придется. В этом случае в 3-НДФЛ следует указать сумму дохода и сумму расхода. При этом налогооблагаемой базы для НДФЛ не будет, поэтому налог перечислять не нужно. Если же декларацию не сдать вовремя, налоговики начислят штраф.

Размер санкций смотрите в разделе "Какие штрафы и за что грозят инвестору".

Если с момента покупки иностранной валюты прошло более трех лет, декларировать ничего не нужно, и налог с полученного в результате сделки дохода также не уплачивается Исключение - цифровая валюта. На нее такая налоговая льгота, по общему правилу, не распространяется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание! НДФЛ при покупке валюты на бирже с физлица не взимается.

Есть ли налоговый агент по валютным операциям на бирже

Налоговый агент по НДФЛ - это организация или ИП, которые при выплате дохода физлицу обязаны удержать сумму налога и перечислить ее в бюджет, а по итогам года отчитаться о полученном физлицом доходе и уплаченном НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Чаще всего в качестве агента на бирже выступает брокер.

Но при осуществлении обменных операций с валютой брокер не является налоговым агентом. Об этом говорит Минфин в письмах от 25.05.2016 № 03-04-05/30041, от 02.10.2014 № 03-04-06-49524. Соответственно, физлицу нужно отчитаться и уплатить налог самостоятельно.

При подсчете НДФЛ, который нужно уплатить в бюджет, физлицо, оно же инвестор, вправе заявить налоговые вычеты. Какие именно, рассмотрим в следующем разделе.

Какие налоговые льготы по НДФЛ есть при продаже валюты

Поскольку валюта признается имуществом, в отношении доходов от ее продажи применяются имущественные вычеты.

Статья 220 НК РФ предусматривает два вида вычетов:

То есть именно на эти суммы можно уменьшить доход от продажи валюты.

Исключение – цифровая валюта. На нее данные обычные налоговые вычеты не распространяются. В этом случае можно получить только имущественный вычет в размере расходов на майнинг цифровой валюты – при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной при валютном майнинге.

ВАЖНО! Вычет в размере 250 000 руб. - годовой лимит, он не применяется к каждой операции. Кроме того, доходы от продажи любого имущества, которое было в собственности менее трех лет, суммируются. То есть, если в отчетном году продана машина и валюта, все доходы от такой продажи нужно сложить, рассчитать НДФЛ и показать в декларации 3-НДФЛ (см. пример 4).

Инвестор вправе самостоятельно выбрать наиболее выгодный для него вариант. Как выбрать наиболее выгодный вид вычета, рассмотрим на примерах далее.

Примеры расчета размера налога

Пример 1

Артеменко В. И. в декабре 2020 года купил 10 000 долларов на бирже по цене 65 руб. То есть вложил 650 000 руб. В ноябре 2024 года он вывел эти же 10 000 долларов, допустим, по цене 86 руб., то есть 860 000 руб. Сумма дохода составит 210 000 руб. (860 000 - 650 000). Платить налог не нужно, так как с момента покупки до вывода средств прошло более трех лет.

Пример 2

Возьмем те же условия примера, но предположим, что с момента покупки валюты прошло менее трех лет, т. е. продажа состоится, например, в январе 2023 года. Платить и декларировать налог в этом случае придется. Артеменко вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ. Рассмотрим, какой из вычетов выгоднее использовать:

• При применении вычета в сумме 250 000 руб. сумма налога составит: (860 000 – 250 000) × 13% = 79 300 руб.
• При применении вычета в сумме документально подтвержденных затрат, связанных с покупкой валюты, налог составит: (860 000 – 650 000) × 13% = 27 300 руб.

ВНИМАНИЕ! В сумму затрат можно включить и другие расходы, связанные с покупкой валюты, например комиссию брокера.
Как видно из примера, вычет в размере расходов на покупку валюты применять в данном случае выгоднее.
 

Пример 3

В 2024 году Виктор Н. купил 1 000 долларов по цене 94 руб. (т. е. вложил 94 000 руб.), а продал в том же году за 95 руб. (т. е. сумма сделки составила 95 000 руб.). Срок владения - менее трех лет. Налога к уплате не будет, так как Виктор Н. заявил имущественный вычет в размере 250 000 руб. Причем, декларацию 3-НДФЛ за 2024 год нужно будет подать в ИФНС.

Пример 4

Возьмем для расчета базовые условия примера #3. В 2024 году Виктор Н. продал автомобиль за 300 000 руб. При расчете налога вся сумма дохода, полученного за год, суммируется. То есть величина дохода составит 395 000 руб. (300 000 + 95 000). Виктор Н. вправе заявить имущественный вычет в размере 250 000 руб. В этом случае сумма налога составит: (395 000 – 250 000) × 13% = 18 850 руб.

Если же у Виктора Н. сохранились документы, подтверждающие покупку автомобиля, он сможет заявить вычет в сумме затрат на покупку валюты и на покупку автомобиля. Предположим, Виктор Н. купил автомобиль за 250 000 руб.; расходы на покупку валюты составили 94 000 руб. Тогда сумма налога к уплате составит: (300 000 + 95 000 – 250 000 – 94 000) × 13% = 6 630 руб.

Как видим, наличие подтверждающих документов на покупку автомобиля и валюты позволяет физлицу существенно снизить сумму НДФЛ к уплате (6 630 руб. вместо 18 850 руб.).

Пример 5

Игнат Р. в течение нескольких месяцев 2024 года покупал и продавал валюту (условный курс, для примера):

Сумма дохода составила 28 000 руб. Игнат Р. заявил вычет в сумме затрат на приобретение валюты - 1 241 000 руб. Величина налога к уплате составила 3 640 руб. ((1 000 × 76 + 5 000 × 79 + 10 000 × 80 – 1000 × 74 + 5 000 × 77 – 10 0000 × 78) × 13% или (1 269 000 – 1 241 000) × 13%).

ВАЖНО: к вычету можно заявить лишь те расходы, которые относятся конкретно к покупке проданной валюты.

Предположим, что на счету Игната Р. на конец 2024 года осталось 2 000 долларов из последней купленной партии валюты. То есть к вычету он вправе заявить не всю покупку в 10 000 долларов, а лишь ту сумму, которая относится к покупке 8 000 долларов.
 

Не стоит путать имущественные вычеты при продаже валюты и вычеты при операциях с валютой на индивидуальном инвестиционном счете (далее - ИИС-3). Рассмотрим виды вычетов на ИИС-3 и порядок расчета налога на валюту на бирже.

Нюансы налогообложения при торговле валютой на ИИС

Согласно п. 1 ст. 10.2-1 закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - это:

Счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером, управляющим или управляющей компанией открытого паевого инвестиционного фонда (далее при совместном упоминании также - лица, осуществляющие открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов) на основании отдельного договора на брокерское обслуживание, отдельного договора доверительного управления ценными бумагами или договора доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом), которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

Внесение средств на ИИС-3 (счет открывают с 2024 года) возможно только в рублях. Но счет открывается с целью инвестиций в разнообразные активы, включая иностранную валюту или ценные бумаги зарубежных компаний. А их продают исключительно в иностранной валюте. Следовательно, покупка валюты на ИИС-3 возможна. Но приобретенную валюту на ИИС-3 можно только хранить или использовать для покупки ценных бумаг. Вывести с ИИС-3 можно исключительно рубли.

Обо всех рублевых доходах физлица, полученных от операций на ИИС-3, отчитывается брокер, т. к. он выступает налоговым агентом. Но по операциям с валютой физлицу нужно будет отчитаться самостоятельно. Налог с дохода от валютных сделок также придется рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно.

Вычет по НДФЛ операций на ИИС-3 (за исключением купли-продажи валюты) может быть предоставлен на выбор физлица (ст. 219.1 НК РФ):

1. Вычет 1-го типа - на сумму денег, внесенных на ИИС-3, но не более чем на 400 000 руб. (из бюджета вернут 52 000 руб. или 60 000 руб. налога в зависимости от того, с какой суммы и по какой ставке был уплачен НДФЛ). Сумма ежегодного взноса не ограничена.
2. Вычет 2-го типа - на сумму прибыли, полученной на ИИС-3, но не более 30 млн руб. Минимальный срок действия ИИС-3 - 5 лет (10 лет - к 2031 году).

ВНИМАНИЕ! Если физлицо закроет счет ИИС-3 до истечения пятилетнего периода, он обязан вернуть все полученные вычеты по НДФЛ государству.

Вычет по операциям на ИИС-3 можно заявить через брокера или подать декларацию по форме 3-НДФЛ самому.

ВАЖНО! При продаже валюты в течение трех лет с момента ее приобретения нельзя заявить вычет 2 типа на сумму прибыли, полученной по операциям, учитываемым на ИИС-3.

Все подробности вычета по НДФЛ мы рассмотрели в статье "Инвестиционный вычет по НДФЛ для инвестора: как получить и в каком размере".
Однако, вернемся к основной теме статьи и рассмотрим, как уплатить и отчитаться в ИФНС по налогу с продажи валюты на брокерском счете без учета операций на ИИС-3.

Как отчитаться перед налоговой

В срок до 30 апреля инвестор-физлицо обязан подать форму 3-НДФЛ в свою ИФНС по месту регистрации. Если 30 апреля выпадает на выходной, срок переносится на ближайший первый рабочий день.

Сдать декларацию можно несколькими способами:

• Лично, предъявив налоговикам два бумажных носителя, на одном из которых инспектор поставит штамп, подпись и дату приема документа (один экземпляр - для налоговой, второй с отметками – для физлица, сдающего 3-НДФЛ).
• Отправив бумажный носитель почтой (заказным письмом с уведомлением).
• Через МФЦ (при наличии такой опции в центре).
• Через уполномоченного представителя по телекоммуникационным каналам связи.
• В электронном формате через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
• На сайте Госуслуг.

Для подготовки отчета за 2024 год используется новый бланк декларации 3-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@.
Формуляр имеет несколько разделов и приложений. Но заполнять нужно только следующие листы*:
 

*по ставке 13% или 15% (с суммы превышения 2,4 млн руб., но за 2025 год, не ранее).
Причем заполнять рекомендуем именно в такой последовательности.

Порядок уплаты НДФЛ при торговле валютой

По общему правилу срок уплаты налога установлен на 15 июля года, идущего за отчетным. Если эта дата выпадает на выходной день, срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2025 году 15 июля - это вторник, то есть эта дата не выпадает на выходной. Поэтому крайний срок уплаты налога, указанного в декларации 3-НДФЛ: 15.07.2025.

ВНИМАНИЕ! Налог платится одной суммой один раз в год. Перечислять его при выводе валюты с брокерского счета не нужно.

Уплатить налог можно:

• В личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
• Через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте налоговой.
• Через онлайн-сервис банка (например, Сбербанк онлайн).
• Через личный кабинет на сайте Госуслуг.
• Через мобильное приложение от ФНС “Налоги ФЛ”.
• В банке по бумажной квитанции.

Чтобы правильно сформировать банковскую квитанцию, можно воспользоваться сервисом от ФНС "Уплата налогов физических лиц", выбрав способ уплаты. Рекомендуем выбрать первый - "Пополнить ЕНС", т. к. перечисленная сумма поступит на единый лицевой счет налогоплательщика, а налоговики самостоятельно, как надо, распределят налог.

В соответствующие поля следует внести данные о плательщике (ИНН, Ф. И. О.) и сумме налога. Далее выбрать способ оплаты. Система предлагает несколько способов оплаты: картой на сайте, через сайт кредитной организации или путем формирования квитанции.

Какие штрафы и за что грозят инвестору

За неподачу 3-НДФЛ инвестора ждет штраф, минимальная сумма которого составляет 1 000 руб. Если в декларации заявлена сумма налога к уплате, но 3-НДФЛ сдали не вовремя, штраф составит 5% от величины налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30%. Даже если сумма налога, которую вы рассчитали, равна нулю, при несвоевременной сдаче декларации будет начислен штраф в размере 1 000 руб.

Если не уплатить налог своевременно, налоговики начислят пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Кроме того, за неуплату или неполную уплату налога могут начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

Как ИФНС узнает, что инвестор не отчитался о полученном доходе? Согласно закону РФ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов..." от 07.08.2001 № 115-ФЗ банк обязан сообщать обо всех операциях физлиц, превышающих лимит в 600 000 руб. Эта информация передается банком в автоматическом режиме.

Если сумма выведенных средств не превышает данный лимит, ИФНС может узнать о сумме дохода, лишь запросив у банка сведения по операциям на расчетных счетах физлица.

Исключением является открытие брокерского счета у зарубежного брокера. Согласно закону РФ "О валютном регулировании" от 10.12.2003 № 173-ФЗ, физлица обязаны самостоятельно уведомлять ИФНС об открытых (закрытых) счетах, об изменении реквизитов и о движении денежных средств на счете. 

Об открытии (закрытии) счета за рубежом в иностранном банке физлицо представляет уведомление в ИФНС по месту нахождения на протяжении 1 месяца со дня открытия (закрытия) счета за рубежом. Это делает резидент России, который вместе с тем является и налоговым резидентом РФ (то есть срок его пребывания РФ составляет как минимум 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев подряд).

Если физлицо не является налоговым резидентом РФ (например, в 2024 г. срок его пребывания за рубежом составил более 183 дней на протяжении 12 месяцев подряд), то уведомление об открытии счета в банке за пределами РФ, а также отчет о движении средств по указанному счету за 2024 календарный год должны быть представлены налоговикам не позднее 01.06.2025.

За неподачу документов инвестора также ждут санкции по п. 2, 2.1, 6 ст. 15.25 КоАП РФ в размере:

• до 1 500 руб. за представление уведомления не по утвержденной форме;
• до 5 000 руб. за неподачу уведомления об открытии/ закрытии счета;
• до 3 000 руб. за неподачу отчета о движении денежных средств по счету в зарубежном банке.

Штрафы вдвое увеличатся, если нарушения будут выявлены повторно.

Резюме

При покупке валюты через брокерский счет налоги не уплачиваются. При продаже валюты необходимо уплатить НДФЛ при условии, что с момента приобретения валюты до даты ее реализации прошло менее трех лет (это правило не касается цифровой валюты). 

Декларация сдается в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Налог уплачивается до 15 июля. В случае нарушения этих сроков инвестору грозят штрафы и пени.