Приостановка СОИДН: что делать?
В августе 2023 года Указом Президента РФ принято решение о приостановке ряда соглашений об избежании двойного налогообложения или СОИДН. При этом такое соглашение с Украиной денонсировано 1 января 2023 года, с Латвией — с сентября 2022 года, Нидерландами — января 2022-го, с 08.08.2023 — с недружественными странами. Кроме того, в 2024 году СОИДН зеркально приостановили Россия и США.
Что такое СОИДН?
В условиях глобализации страны стремятся избежать двойного налогообложения, поскольку это препятствует инвестиционной деятельности, затрудняет для людей и компаний финансовую и международную деятельность. В России до августа 2023 года действовали СОИДН с 84 государствами (по состоянию на 01.01.2023). И все они были утверждены в разное время с целью экономического роста страны и повышения привлекательности международных экономических сделок.
Двойное налогообложение — ситуация, при которой одно и то же лицо (физическое или юридическое) должно платить налог за одну и ту же операцию в бюджеты разных государств. Такое лицо считается налоговым резидентом одной страны, а доход получает от источников в другой стране. И с точки зрения национального закона заплатить налог нужно в обоих государствах. Чтобы избежать таких ситуаций, государства договариваются на отдельных условиях, как будет выглядеть налогообложение: например, налог уплачивается в обоих государствах, но по сниженной ставке, или только в одном государстве. Чаще всего в международных договорах страны договаривались о порядке уплаты налога на доходы физических лиц, на прибыль организаций и налога на имущество.
В России (СССР) первое СОИДН было заключено в 1987 году с Малайзией. В 1992 году такое соглашение подписано с Польшей. А самым первым соглашением с целью упорядочить налогообложение в мире была Конвенция между Францией и Бельгией 1843 года. В начале XX века такие договоры стали очень активно заключаться в Европе.
С кем приостановлены СОИДН?
В настоящее время полностью или частично приостановлены действия соглашений об избежании двойного налогообложения с 41 страной. В Указе Президента от 08.08.2023 № 585 указано 38 стран. Среди них США, Корея, Кипр, Болгария, Япония, Швеция, Великобритания и Северная Ирландия, Словакия, Канада, Чехия, Литва.
Всего в списке «недружественных» стран 49 государств, включая все страны Европейского союза. Приостановка СОИДН означает, что Россия не применяет такое соглашение на своей территории, то есть действуют общие правила.
Интересно и то, что Россия в одностороннем порядке приостановила действие СОИДН, а иностранные государства в большинстве случаев ответных мер не принимали. То есть, аналогичные положения продолжают действовать в иностранном законодательстве. А российское законодательство (Налоговый кодекс РФ) содержат многие положения СОИДН.
США в июне 2024 года уведомили Россию о зеркальной приостановке действия соглашения с 16.08.2024. И со своей стороны США приостановили действие статей о дивидендах, процентах, роялти, доходах от недвижимости и бизнеса, капитале, пенсиях и студенческих грантах. Ст. 22 (о возможности зачета) не приостанавливали.
Важно! С Латвией, Данией, Украиной и Нидерландами соглашения денонсированы. А это значит, что граждане этих стран будут платить налоги и в России, и в этом государстве.
Приостановка СОИДН: что делать организациям и гражданам?
В случае приостановки СОИДН налогообложение налоговых резидентов России от доходов, полученных от источников в России, происходит и по законодательству Российской Федерации, и по законодательству иностранного государства. Напомним, что налоговый резидент — лицо, которое более 183 дней в году пребывает (проживает) в стране. Для организаций имеет значение адрес государственной регистрации.
Однако обратим внимание, что все приостановленные СОИДН, по сути, продолжают действовать, только некоторые его части приостановили действие. Все статьи, которыми предусмотрен зачет зарубежного налога в счет уменьшения налоговых обязательств в России, сохраняют свое действие и используются лицами, получающими доходы в разных странах. Так, даже сохраняет свою силу статья соглашения с США, согласно которой, к зачету может быть принят налог на доходы, уплаченный в другой стране. Получается, что налогоплательщик платит налог по большей из ставок разных государств.
Сохраняются и льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для отдельных категорий налогоплательщиков в случае, если у России со страной имеется международный договор (например, п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).
Больше всего приостановление СОИДН затронет иностранные компании и иностранных граждан, которые получают доходы от источников в РФ в виде дивидендов, роялти и процентов. Соглашения по-разному регулировали размер дивидендов, часто закрепляли пониженный процент. Сейчас с таких налогов необходимо удерживать общую ставку для нерезидентов — 15 %.
Для роялти и процентов ставка налога сейчас составляет 20 %, а в СОИДН чаще всего налог с таких доходов нерезиденты не уплачивали.
Например, соглашением с США предусматривалось, что налог с дивидендов американских акций уплачивается в США в размере 10%, а в России нужно доплатить 3% или 5%. Но обязательно должна была быть подана справка W-8BEN через брокера. Сейчас форма действовать перестанет. Для налоговых резидентов РФ при наличии доходов в США налог с дивидендов, роялти и процентов составит 30%. Доплачивать в России не нужно.
Затронет приостановление СОИДН и некоторые виды деятельности. Например, доходы от международных перевозок были освобождены от налогообложения, сейчас ставка 10%. Но услуги иностранной компании по договору транспортной экспедиции под налогообложение в РФ не подпадают. При этом то, как будет назван договор, по сути, неважно. Важны именно фактические взаимоотношения.
Таким образом, в настоящее время при приостановлении СОИДН необходимо изучить, какие именно статьи приостановлены, проанализировать все выплаты в пользу иностранных организаций и граждан (проверить резидентство), проанализировать фактический характер взаимоотношений. Только после этого можно рассматривать вопрос о необходимости реструктуризации международного бизнеса или продаже иностранных акций.