Налоговые льготы для брокерского счета

Более актуальная версия статьи: https://broker.finam.ru/article/kak-sekonomit-na-nalogah-pri-investitsiyah-v-aktsii-142468/ 

Доходы, полученные в результате операций на фондовом рынке, подлежат налогообложению, как и иные доходы физических лиц. Но не все частные инвесторы знают о своем праве на получение налоговых льгот, которые условно делятся на два вида: освобождение от уплаты налога и возможность полного или частичного возврата ранее уплаченного НДФЛ.

Льготы при долгосрочном владении ценными бумагами

Это льготы, которые предусмотрены при долгосрочном владении ценными бумагами. Они распространяются на инвесторов, которые являются держателями ценных бумаг на протяжении определенного времени.
Такие льготы бывают нескольких видов.

1. Вычет в размере положительного финансового результата, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ

Такой вычет еще называют "трехгодичной льготой". Он распространяется на инвесторов, которые непрерывно владеют ценными бумагами на протяжении трех и более лет. 

Это ценные бумаги:

• государственные - от РФ, от субъектов РФ;
• муниципальные;
• российских компаний;
• иностранных организаций, место регистрации которых находится на территории государства - члена ЕАЭС, эмитированные в соответствии с законодательством страны ЕАЭС.

Если инвестор приобрел ценные бумаги и три года воздерживался от их реализации, а позднее решил их продать и в результате совершенной сделки получил прибыль, при применении вычета в размере финансового результата он может значительно уменьшить налоговую базу и, соответственно, размер налога.

Примечание: данный вычет не всегда избавляет физических лиц от уплаты налога, а позволяет сократить размер налоговой базы до 3 млн руб. за каждый год владения.

Предельная сумма вычета составляет 3 млн руб. за каждый год владения ценными бумагами, но не более положительного финансового результата от продажи ценных бумаг, на которые распространяется вычет, и не более совокупной прибыли от всех операций с ценными бумагами за год. За три года владения ценной бумагой инвестор может уменьшить доход от продажи таких ЦБ на сумму до 9 млн руб., за 4 года – до 12 млн руб. и так далее.

Внимание! Данный вычет распространяется только на ценные бумаги, допущенные к торгам у Российского организатора торгов и относящиеся к обращающимся ценным бумагам, т.е. имеющие рыночную котировку. Обращающейся ценная бумага должна быть на момент реализации.

Также данный вычет можно применить в отношении паев: 

• открытых ПИФов под управлением российских управляющих компаний;
• дополнительного фонда, которые были получены при его формировании путем выделения активов из открытого ПИФ;
• ПИФов, тип которых был изменен на закрытый.

Причем, на дату выделения (изменения) инвестиционные паи фонда должны относится к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.

При вступлении инвестора в права наследования активов срок владения ими прерывается. Новый отсчет срока владения начинается с даты смены собственника.

Вычет можно получить через брокера или обратившись в налоговую инспекцию.

Внимание! Важно учитывать, что льгота распространяется только на ценные бумаги, поступившие в собственность инвестора в период после 1 января 2014 года.

Вычет не применяется в отношении дохода, полученного в результате сделок со следующими финансовыми инструментами:

• паи интервальных ПИФов;
• драгоценные металлы;
• срочные контракты;
• валюта;
• инструменты товарного рынка.

В рамках индивидуального инвестиционного счета (ИИС) такой вычет применить нельзя.

2. Налогообложение по ставке 0%, предусмотренная п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ.

Данная льгота предполагает освобождение от уплаты налога с дохода, полученного от реализации ценных бумаг. Применяется в отношении ценных бумаг, указанных в п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ и п. 3 ст. 284.2 НК РФ.

Рассмотрим каждый случай подробнее.

2.1. Льгота в высокотехнологичном (инновационном) секторе экономики.

Льгота, предусмотренная для ценных бумаг, относящихся к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики, согласно абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ представляет собой ставку 0%  вне зависимости от состава активов организации.

С перечнем ценных бумаг, к которым применима данная льгота, можно ознакомиться на сайте Московской биржи:

Внимание! Приобретение ценных бумаг должно быть не ранее включения эмитента в Перечень ценных бумаг, относящихся с высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики, а продажа до исключения из такого списка.

2.2.  Льгота по акциям согласно п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

Данная льгота применяется по отношению к акциям российских и/или иностранных организаций (для проданных до 01.01.2021 это акции только российских организаций, для проданных после 01.01.2021 – российских и иностранных компаний), при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50% активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Минимальный срок непрерывного владения такими ценными бумагами должен составлять не менее 5 лет без ограничений по дате приобретения. При этом важно помнить, что займы и сделки РЕПО по таким ценным бумагам не допускаются – они прерывают срок владения ценной бумагой.
Кроме того, льготы из п. 2.1 и 2.2 не применяются в отношении доходов в размере части налоговой базы по НДФЛ, превышающей 50 млн руб. 

Данная льгота предоставляется Брокером при условии предоставления справки от эмитента о том, что на последний день месяца, предшествующего месяцу продажи ЦБ, активы эмитента состояли из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, не более чем на 50%.

Если акции организации на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в налоговом периоде число реализованных акций не превышает 1% общего количества акций этой организации, то налоговая ставка НДФЛ в 0% применяется независимо от состава активов данной организации.

2.3. Льгота для налогоплательщика, попавшего под действие санкций.

По ставке 0% облагается доход от операций по реализации и иного выбытия в 2022-2023 годах акций российских организаций, полученных по сделкам, заключенным в 2022-2023 годах налогоплательщиком, на которого наложены ограничительные меры международными финансовыми организациями. Срок владения акциями на момент реализации должен составлять не менее 1 года.

Курсовая разница

Данная льгота была введена в действие с начала 2019 года. Она касается еврооблигаций Министерства финансов РФ, проданных после 01.01.2019.

Чтобы понять, как действует льгота, рекомендуется рассмотреть следующий пример. Инвестор приобрел еврооблигации на сумму $100 и через год продал их по той же цене. За это время курс рубля к доллару изменился. Если на момент покупки ценных бумаг он составлял 50:1, то в день продажи - уже 100:1. В результате валютной переоценки инвестор получил прибыль в размере 5 000 руб. С этого дохода он обязан уплатить НДФЛ.

Данная схема действовала до введения льготы. На сегодняшний день курсовая разница не учитывается при расчете дохода от сделок с еврооблигациями Министерства финансов РФ. Инвестор купил и продал ценные бумаги по одной и той же цене. Следовательно, основания для возникновения налоговых обязательств отсутствуют.

Совмещение льгот с ИИС

При продаже ценных бумаг на ИИС инвестор не получает права на использование вычета в размере финансового результата ("3-х годичной льготы"). Но если перевести активы с индивидуального инвестиционного счета на обычный брокерский, ситуацию можно изменить.

В таком случае срок владения ценными бумагами сохраняется. Его отсчет начинается с даты приобретения ценных бумаг на ИИС. Таким образом, инвестор получает возможность воспользоваться данным вычетом на брокерском счете.

Можно также использовать методику одновременного получения выгоды от налогового вычета по ИИС и льготы при долгосрочном владении. Способ инвестирования заключается в том, чтобы держать активы, которые планируется наращивать, на брокерском счете. Это позволит эффективно использовать вычет в размере финансового результата, т. к. здесь отсутствует лимит вложений.

Вычет типа "Б" в рамках ИИС (ИИС-2) лучше использовать в случае совершения спекулятивных сделок, которые приносят максимальную прибыль, избегая таким образом уплаты НДФЛ.

Причем, с 2024 года разрешается заводить только счета нового, третьего типа (ИИС-3). Открыть ИИС-3 можно только при условии, что нет действующего ИИС, открытого до 31.12.2023 ( в нашем примере - типа “Б”).

Совмещая оба счета, обычный брокерский и ИИС, инвестор получает следующие преимущества:

• применение сильных сторон обоих счетов на практике с выгодой для себя;
• возможность максимально эффективно сбалансировать инвестиционный портфель;
• отсутствие ограничений по объему инвестиций.

У каждой из перечисленных льгот имеются свои преимущества. При этом нельзя недооценивать выгоды, которые сопряжены с открытием индивидуального инвестиционного счета. Для максимально эффективной экономии рекомендуется совмещать льготы по брокерскому счету с ИИС. Таким образом, многим инвесторам удается существенно сократить налоговые издержки.