Криптовалюты и налогообложение: как учитывать доходы и убытки от инвестирования?

Инвесторы из России уделяют всё больше внимания вложениям в криптовалюту и цифровые финансовые активы. Многим из них эта деятельность приносит солидный доход. Однако, основной массе российских участников крипторынка пока неизвестно, в каких отношениях находятся криптовалюты и налогообложение, как учитывать доходы и убытки от инвестирования в криптоактивы. Ответим на самые распространенные вопросы далее.

Нужно ли вообще платить налоги, полученные от инвестиций в криптовалюты?

Принятый еще в июле 2020 года закон № 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах" не прояснил вопрос о налогообложении полученных от криптовалют доходов. В Налоговом кодексе РФ отдельных положений, на основании которых владельцы цифровых активов должны платить налоги, также не было.
Однако, с июля 2022 года в статьях НК РФ, посвященных НДФЛ, появились термины “цифровые финансовые активы” и “цифровые права”. Упоминаются они наряду и в контексте термина “имущество”.
Кроме того, с октября 2024 года в НК РФ появился такой термин, как “майнинг цифровой валюты”, “майнинг-пул”, “майнинг цифровой валюты”, “оператор майнинговой инфраструктуры”. Есть свои особенности в налогообложении при продаже цифровой валюты, полученной путем майнинга.
Также, есть общие положения нескольких законов, на основании которых можно ответить на этот вопрос:

1. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, цифровая валюта — это имущество.
2. Согласно ст. 17, 19, 21, 22 закону "О цифровых финансовых активах" криптовалюта является имуществом.
3. НК РФ декларирует, что любые доходы от действий с имуществом, полученные в любой форме (материальной или денежной), должны учитываться при расчете базы для уплаты НДФЛ.
4. Про доход (выручку) от реализации цифровой валюты указано и в ст. 282.3 НК РФ — это касается налога на прибыль организации.

Это означает, что доход, полученный от инвестиций в криптовалюту, гражданин (налоговый резидент) России должен платить на общих основаниях.

Какой налог платить с продажи криптовалюты?

В рамках НДФЛ доходом по сделке продажи цифровых активов считается вся сумма, полученная при ее заключении (но по налогу на прибыль есть свои нюансы, приведенные ниже). Однако в письме Министерства финансов от 10.02.2022 есть разъяснение, которое гласит:

1. Доход от сделки по продаже криптовалюты может быть уменьшен на сумму, потраченную при ее покупке.
2. Чтобы это положение действовало, расходы должны быть документально подтверждены.

В статье 214.11 НК РФ, введенной законом 34-ФЗ от 14.07.2022, также сказано, что обложению НДФЛ подлежат:

• суммы, полученные от продажи цифровых финансовых активов за вычетом расходов на их приобретение, хранение, погашение (например, банковские комиссии тоже учитываются в расходах);
• суммы полученных дивидендов по таким активам, если они есть.

Кроме того, про доход (выручку) от реализации цифровой валюты указано в ст. 282.3 НК РФ. Это касается юрлиц, уплачивающих налог на прибыль.
Таким образом, чтобы не платить налог со всей суммы операции, нужно при покупке криптовалюты позаботиться о документах, подтверждающих эту сделку.
Причем, согласно письму Минфина от 10.10.2024 № 03-03-06/1/98488, НК РФ не устанавливает определенный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы на криптовалюту. Таким образом, НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета данных расходов.

Как налоговые службы получают данные по доходам от криптовалюты?

Поскольку среди сервисов, на которых можно купить и продать криптовалюту (Bybit, Deribit, HTX, OKX, Bitfinex, KuCoin и др.) нет официально работающих по российским законам налоговых агентов, граждане РФ должны информировать ФНС о доходах от продажи цифровых активов самостоятельно. Для этого в установленные законом сроки (до 30 апреля) подается декларация 3-НДФЛ. Ее можно передать в налоговую лично, отправить Почтой России заказным письмом, оформить онлайн в личном кабинете физлица на официальном сайте ФНС или воспользоваться услугами МФЦ (если такая услуга доступна).

После подачи декларации потребуется уплатить налог до указанной в законе даты (15 июля).

Исключение составляют только цифровые финансовые активы, купленные и проданные через официально действующие в России информационные платформы. В этом случае налоговым агентом выступает оператор информационной системы или оператор обмена (Мосбиржа) либо юрлица, которые производят выплаты по таким активам.
Что касается юрлиц, то после реализации цифровой валюты они подают налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплачивают этот налог.

Как рассчитать доход и налог, если было несколько операций покупки и продажи, а часть криптовалюты еще осталась на кошельках?

В НК РФ уточняется порядок уплаты налогов по ЦФА. В целом действуют следующие правила:

1. НДФЛ взимается с базы, которая = Сумма дохода (от продажи цифровой валюты)  - Сумма расходов на ее приобретение, хранение и реализацию. Причем, при продаже криптовалюты, полученной в результате майнинга, можно снизить доход от продажи на сумму дохода, с которого уплачен налог при майнинге криптовалюты.
2. Налог на прибыль начисляется с базы, которая равна = Доход (выручка) от реализации цифровой валюты - Стоимость и расходы на реализацию такой цифровой валюты. При этом доход (выручка) от реализации цифровой валюты — это фактическая цена реализации такой валюты, но не ниже рыночной валютной котировки, сниженной на 20 %.
3. Освобождены от НДС операции по реализации цифровой валюты.
4. Ставка НДФЛ - 13%, если общий доход не превышает 2,4 миллионов рублей в год, и 15% с суммы свыше 2,4 миллионов (начиная с 2025 года).
5. Ставка налога на прибыль - 25%.
6. Для расчета дохода в рамках определения суммы налога на прибыль используется принцип FIFO (First Input First Output - первый вошел, первый вышел) или принцип по стоимости единицы. В первом случае в каждой из сделок продажи нужно считать, что первыми расходуются (продаются) активы, первыми же купленные.
7. Метод списания на расходы стоимости выбывшей цифровой валюты прописывается в учетной политике в целях налогообложения.

Нужно ли платить налоги по криптовалюте, которая хранится в кошельке?

Пока криптоактивы остаются в кошельке, они за счет изменения цены приносят виртуальный доход или убыток. Реальным он станет после их продажи и получения от этой операции определенной суммы валюты.

Поскольку налогом облагаются только реально полученные доходы, за криптовалюту в кошельке налог платить не нужно. В этом случае декларация 3-НДФЛ не подается. Однако, юрлица в любом случае все-равно подают декларацию по налогу на прибыль, но только нулевую.

По этой же причине не нужно платить налог, если монеты/токены проданы с убытком. В этом случае реальный финансовый результат (доход) - отрицательный. Однако подавать декларацию 3-НДФЛ обязательно, хотя налог и не взимается. Налоговая декларация по налогу на прибыль в данном случае также подается.

Распространяются ли на криптовалюту положения о длительном владении?

Согласно Налоговому кодексу доход от сделок с имуществом освобождается от уплаты НДФЛ, если имущество принадлежало продавцу не менее трех лет (т. н. льгота на длительное владение). Поскольку никаких других положений в законодательстве нет, логично предполагать, что эта льгота распространяется и на криптовалюты.

Однако, это правило не касается налога на прибыль, уплачиваемого после реализации цифровой валюты.

Нужно ли ставить в известность налоговые органы о счетах на криптобиржах и об операциях по ним?

Российские законы говорят, что декларировать обязательно любые счета в зарубежных банках и других финансовых организациях, оказывающие услуги по приему, хранению, инвестированию, управлению денежными средствами и финансовыми активами. Прямого указания на то, что криптовалютные биржи следует относить к таким организациям, нет. Впрочем, и сами они по большей части не предоставляют данных государственным органам.

Однако, судя по определению цифровых финансовых активов в российских законах, сообщать о наличии счетов на криптобиржах и об операциях по ним в органы ФНС нужно.

Исключение составляют движения по счетам, которые открыты в странах ЕАЭС или в государствах - участниках системы обмена финансовой информацией (хотя их список в 2024 г. существенно сократился, в основном за счет недружественных стран Европы) и, если общий оборот по ним не превышает 600 тысяч рублей в год.

Нужно ли декларировать владение криптовалютой?

Обязательно декларируют владение криптоактивами государственные служащие и члены их семей. Остальным гражданам РФ делать это нужно только в случае, если годовой оборот активов по счету, где они хранятся, превышает 600 тысяч рублей.

Таким образом, ситуация с налогообложением операций по криптовалютам в России однозначна. Доход нужно декларировать самим и уплатить налог до 15 июля следующего года (юрлица это делают по сроку подачи декларации и уплаты налога на прибыль соответственно). Если этого не сделать, будут применены обычные для неплательщиков налогов штрафные санкции.