Налогообложение дивидендов в 2025 году: что нужно знать физическому лицу
Выплата дивидендов "физикам" по российскому законодательству облагается НДФЛ. Удержание налога и расчет с налоговыми органами в 2025 году возможны в нескольких вариантах.
| Ситуация | Кто считает и уплачивает налог | Надо ли физлицу сдавать отчетность в ФНС |
| "Физик" получил дивиденды напрямую от российской компании, в которую вложился, и выплачиваются дивиденды в денежной форме | В данном случае компания, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по отношению к физлицам-получателям. В рамках этих обязанностей сама компания и должна осуществить налогообложение дивидендов: рассчитать налог, удержать его из перечисляемой "физику" суммы и перечислить в бюджет. | Поскольку "физик" получает деньги уже за вычетом налога, ничего больше ему делать не нужно. В том числе не надо самостоятельно готовить декларацию и сдавать ее в налоговую. |
| "Физик" получил дивиденды напрямую от российской компании, в которую вложился, и выплачиваются дивиденды в не денежной форме (например, товарами или основными средствами компании) | В такой ситуации компания часто не может выполнить функции налогового агента по удержанию с выплат НДФЛ. Поэтому налогообложение дивидендов может лечь на физическое лицо, их получившее. Ему потребуется самому заплатить НДФЛ в бюджет. | Заполнять и сдавать 3-НДФЛ физлицу не нужно. Расчет в данном случае должен сделать плательщик дивидендов и сообщить об этом в ФНС. Налоговики, в свою очередь, сформируют на основе этих сведений налоговое уведомление физлицу. |
| Физлицо получило дивиденды от российской компании, акции которой были приобретены через брокерский счет | Для такого физлица брокер является налоговым агентом. Брокер должен рассчитать и удержать налог у источника и перечислить на счета физлица уже "чистую" сумму дохода по дивидендам. | Как и в случае с выплатой дивидендов деньгами напрямую от компании, у физлица нет обязанности отчитываться в ФНС и делать дополнительные расчеты и платежи. |
| Физлицо получило дивиденды от зарубежной компании. Дивиденды выплачены в полной сумме. | По дивидендам от зарубежной компании в 2025 году есть разница, каким образом они поступили: напрямую или через брокера. Обязанность российского налогового агента возникает у российского брокера. Если дивиденды поступили напрямую на счет инвестора, то по такой операции "физик" должен рассчитать и уплатить НДФЛ в РФ. Важно помнить, что, помимо самих дивидендов, очень часто возникает доход от пересчета (конвертации) валюты в рубли. Такие доходы тоже являются объектом обложения российским НДФЛ. | "Физику" понадобится отчитаться в ФНС (сдать декларацию 3-НДФЛ) по всем доходам, с которых он самостоятельно рассчитывал НДФЛ. |
Физлицо получило дивиденды от иностранной компании, с которых уже был удержан налог в другой стране
| "Физик" должен самостоятельно рассчитать и заплатить налог, как и в предыдущей ситуации. Однако могут быть дополнительные особенности.
| Все произведенные расчеты нужно задекларировать в российскую налоговую инспекцию, даже в том случае, если есть право на уменьшение налога и нет суммы НДФЛ к уплате в российский бюджет. |
Далее разберем подробнее ситуации, в которых физическому лицу, получившему дивиденды, нужно самому рассчитывать НДФЛ.
Ставки налогообложения дивидендов физических лиц
В 2025 году налогообложение по выплатам дивидендов идет по ставкам 13% и 15%.
Первые две ставки действуют для налоговых резидентов РФ:
- 13% для доходов до 2,4 млн руб.;
- 15% для доходов свыше 2,4 млн руб. (начиная с 2025 года).
Для налоговых нерезидентов ставка российского НДФЛ с дивидендов – 15%.
Если человек постоянно живет в России, то решать вопрос с налоговым резидентством ему не нужно. А вот для тех, кому приходится выезжать за границу либо часто, либо надолго, уточним, что налоговым резидентом любое физлицо (независимо от гражданства) становится после того, как провело 183 дня и более на территории РФ за последние 12 месяцев к моменту получения дохода. И наоборот – если за последние 12 месяцев "физик" (пусть и с российским гражданством) находился в РФ менее 183 дней, статус налогового резидента он теряет. При этом он сохраняет обязанность платить налоги по доходам, полученным в РФ, и отчитываться по ним.
Общий порядок расчета НДФЛ с дивидендов
НДФЛ с дивидендов физических лиц рассчитывается по формуле:
НДФЛ к уплате = Сумма облагаемого дохода Х Ставка НДФЛ
Если доходы резидента в 2025 году оказались больше 2,4 млн. руб., то облагать их нужно по двум ставкам, а результат суммировать.
Пример 1:
В 2025 году суммарный доход по дивидендам у физлица составил 3 300 000 руб. НДФЛ, который причитается к уплате с этого дохода, сложится из двух частей:
2 400 000 руб. х 13% + 900 000 руб. х 15% = 312 000 руб. + 135 000 руб. = 447 000 руб.
Таким образом, задача физлица, получившего дивиденды, сводится к тому, чтобы правильно определить ставку НДФЛ для налогообложения и сумму облагаемого дохода.
Налогообложение выплаты дивидендов имуществом
На практике, при выплате дивидендов имуществом физлицу могут быть две ситуации:
1. Получатель дивидендов кроме этого получает другие доходы от компании и такие доходы выражены в денежной форме (например, "физик" является одновременно и учредителем и сотрудником на зарплате). В этом случае компания может исполнить функции налогового агента и удержать НДФЛ по выплатам в натуральной форме из выплат в денежной форме.
По общему правилу, начать удержания надо с ближайшей по времени денежной выплаты. Кроме того, действует правило, не позволяющее удерживать более 50% выплачиваемого дохода.
Если при таких условиях компания успевает удержать налог с дивидендов в натуральной форме до 31 января года, следующего за налоговым периодом (годом), то физлицу самому ничего делать не понадобится – налог за него перечислят в бюджет и отчитаются.
2. У компании нет возможности удержать НДФЛ из других доходов получателя дивидендов, например, он не получает доходы в денежной форме или выплат недостаточно для удержания налога.
Если по состоянию на 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, остался не удержанный с физлица и не перечисленный в бюджет НДФЛ с дивидендов имуществом, то компания должна до 25 февраля сообщить об этом и "физику", и в налоговую инспекцию (делается это справкой в составе годовой формы 6-НДФЛ). После чего ФНС пришлет физлицу уведомление с суммой НДФЛ к уплате. "Физику" придется самому перечислить (уплатить) этот налог, а вот подавать 3-НДФЛ не нужно (все уже посчитали).
Важно! В качестве суммы облагаемого дохода (см. формулу) берется рыночная стоимость передаваемого имущества.
Как оценивается имущество для целей налогообложения дивидендов физических лиц? Отдельного прописанного в законах порядка оценки нет. Есть разъяснения Минфина РФ (письмо от 08.11.2021 № 03-03-07/89757) и Минэкономразвития России (от 27.11.2009 № Д06-3405), где сказано, что, по общему правилу, стоимость имущества при выплате дивидендов натурой определяется по соглашению сторон (исходя из цены сделки).
Таким образом, если некая сумма дивидендов распределена "физику" и "физик" согласился принять вместо денежной выплаты имущество, то сумму дивидендов можно считать суммой дохода. До тех пор, пока обратное не докажет при проверке ФНС. Но это вызовет в первую очередь вопросы к компании, а не к физлицу, получившему информацию от компании и от ФНС.
Обращаем внимание, что до 2024 года налоговые агенты (работодатели, плательщики дивидендов, процентов и др.) не суммировали все доходы одного физлица из разных источников, чтобы сравнить их с суммой в 5 млн.руб. (с 2025 г. - это 2,4 млн руб.), после которой надо поменять ставку НДФЛ на 15%.
В 2025 г. налоговым агентам также не следует считать дивидендный НДФЛ с совокупности налоговых баз (письма ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871, Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084).
Если по итогам года ИФНС увидит превышение налоговой базы из расчета 6-НДФЛ, ФНС сама пришлет физлицу уведомление о доплате НДФЛ. В 2025 году оно придет физическому лицу до 1 ноября.
Не нужно удивляться и выяснять отношения с тем, кто выплачивал вам доходы с удержанием НДФЛ. Они это делали по ставке 13%, а ФНС пересчитала по 15%.
Сумму НДФЛ по уведомлению за 2024 год надо доплатить до 1 декабря 2025 года.
Налогообложение дивидендов для физических лиц по иностранным акциям
С 1 января 2024 года, в случае получения дивидендов от иностранной компании расчет, уплату и декларирование НДФЛ не делает физическое лицо (если дивиденды поступают на счет брокера (депозитария, доверительного управляющего). За него это делает брокер.
Если дивиденды поступили напрямую на счет физлица, то нужно задекларировать свой доход в 3-НДФЛ.
Первое, что нужно помнить, это необходимость выполнять пересчет в рубли по курсу российского ЦБ на дату совершения операции. Причем, если происходило удержание налога у иностранного источника, это тоже рассматривается, как отдельная операция.
Для зачета уплаченного за рубежом налога в уменьшение НДФЛ нужно одновременное выполнение двух условий:
- наличие действующего соглашения о налогообложении между РФ и страной плательщика дивидендов;
- наличие подтверждающих документов о том, что иностранный налог удержан у источника (как правило, их можно получить у брокера).
Разъясним на примерах.
Пример 2:
Физлицо-налоговый резидент РФ 14.01.2024 получило дивидендную выплату от египетской компании в сумме 1 000 EGP (египетских фунтов). 10.02.2024 был уплачен местный налог на территории Египта в сумме 150 EGP.
Между Правительством РФ и Правительством Египта действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 23.09.1997, согласно ст. 24 возможен зачет налога, уплаченного в Египте, в уменьшение российского НДФЛ.
Пусть курс EGP на указанные даты будет:
На 14.01.2024 - 4,66 руб.;
На 10.02.2024 - 4,77 руб.
Физлицо посчитает НДФЛ к уплате так:
Доход по дивидендам в рублях (пересчет на дату операции):
1 000 EGP x 4,66 руб./EGP = 4 660 руб.
Налог, уплаченный в Египте (пересчет на дату операции):
150 EGP x 4,77 руб./EGP = 715,5 руб.
Российский НДФЛ по формуле:
4 660 руб. x 13% = 605,8 руб.
Разница между российским и египетским налогом:
605,8 руб. – 715,5 руб. = - 109,7 руб.
Что означает, что НДФЛ к уплате в России нет. Платить ничего не требуется. Однако нужно включить эти расчеты в декларацию 3-НДФЛ по итогам 2024 года и сдать ее в налоговую инспекцию (до 30.04.2025).
Отметим также, что подобные отрицательные разницы (когда за рубежом было уплачено больше, чем уплатили бы в РФ) никак не компенсируются ни в России, ни в иностранном государстве.
Пример 3.
Налоговый резидент РФ получил 20.01.2024 дивиденды от компании, инкорпорированной в Нидерландах в сумме 1 000 EUR. При зачислении был сразу же удержан налог в Нидерландах по ставке 15% - 150 EUR.
С 01.01.2022 аннулировано соглашение о налогообложении между Нидерландами и РФ. Для инвестора-получателя дивидендов это означает, что уменьшить российский налог на уже заплаченный голландский он не может и должен платить НДФЛ со всей суммы дивидендов.
1 000 EUR х 96,3835 руб./EUR х 13% = 12 530 руб.
Облагаются ли налогом не полученные дивиденды?
События 2022 года привели к сложностям в получении дивидендов российскими держателями иностранных ценных бумаг.
Что в такой ситуации с налогообложением дивидендов физических лиц в 2025 году, в том числе за 2024? Работает правило: "нет дохода – нет налога". А доход по дивидендам, согласно НК РФ, учитывается в момент фактического получения.
Таким образом, никаких предварительных расчетов до получения дивидендных денег делать не нужно. Если до конца 2024 года какие-то зарубежные дивиденды так и не дошли до российского получателя, то ни отчитываться, ни платить налог по ним в России в 2025 году не требуется.
Также обратим внимание на то, что 08.08.2023 были вновь пересмотрены или приостановлены в течение года более 20 соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) - в основном, с недружественными странами Европы.
Это влечет особенности исчисления российского НДФЛ.
- Если инициатором расторжения соглашения СИДН является иностранное государство, то следует опираться на дату принятия решения по договору российской стороной. Пока договор действует с российской стороны – можно считать российский налог по соглашению. После того, как РФ перестала исполнять договор, считать надо так, как будто его нет.
Например, 16 мая 2022 года Латвия в одностороннем порядке приостановила действие СИДН с РФ. Российская сторона отреагировала только в сентябре 2022 года. Указом Президента РФ от 26.09.2022 № 668 СИДН с Латвией было приостановлено со стороны РФ.
Налогообложение дохода российского инвестора от латвийского источника будет зависеть от даты российского указа. То есть, НДФЛ в России с сумм, полученных из Латвии до 26 сентября 2022 года можно пересчитывать с учетом условий соглашения (уменьшать налог), а после 26 сентября – уже нельзя. - Если же договор СИДН расторгнут сначала в РФ, то следует опираться на дату расторжения соглашения за рубежом. До этой даты можно пересчитывать налог с учетом условий соглашения (уменьшать налог). Такое возможно, если Россия сделала исключение для пункта из соглашения о двойном налогообложении (как это было 08.08.2023).
Выводы
Налогообложение дивидендов физических лиц в 2025 году в России зависит от нескольких факторов:
- какая компания (российская или зарубежная) выплачивает дивиденды;
- в какой форме выплачиваются дивиденды (деньгами или натурой);
- является ли физлицо налоговым резидентом РФ на дату получения дохода или не является.
В зависимости от комбинации данных факторов находятся ответы на вопросы: надо ли физлицу самому рассчитывать и платить налог с дивидендов и нужно ли сдавать декларацию 3-НДФЛ.
Комментарии