Инвесторы и релокация: как теперь платить налоги?

Западные санкции, уход из России зарубежных компаний и частичная мобилизация стали для некоторых российских граждан поводами уехать за рубеж на постоянное или длительное проживание. По оценкам СМИ, до августа 2022 года страну покинули около 340 тысяч человек, еще 700 тысяч - в августе-сентябре. Многие из них пока не задумываются над налогообложением доходов, в том числе от инвестиций. Однако рано или поздно этот вопрос станет актуальным.

Релокация и налоги

Проблема решившихся на релокацию граждан России состоит в том, что при длительном пребывании за рубежом может быть утрачен статус налогового резидента РФ. Это означает существенные изменения в порядке налогообложения.

Налоговое резидентство и его утрата

Под термином "налоговое резидентство" (от лат. residens - сидеть, оставаться на месте) понимают принадлежность субъекта к налоговой системе конкретного государства. Другими словами, резидентство определяет право и обязанность платить налоги в соответствии с законами этого государства. Например, налоговый резидент в России платит налоги согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ). Впрочем, налоги нерезидентов, полученные из российских источников, тоже диктуются НК РФ, однако рассчитываются по-другому.

Налоговым резидентом в России считается человек (гражданин РФ, другого государства или лицо без гражданства), который находится на ее территории 183 и более дней в году. Если же человек проводит за границей более 183 дней за 12 месяцев, он получает статус налогового нерезидента.

В этих правилах есть несколько исключений. Например, не теряют налогового статуса военнослужащие, проходящие службу за границей, и госслужащие, находящиеся в длительных зарубежных командировках. Кроме того, в срок для потери налогового резидентства не включают выезды за рубеж на учебу или лечение длительностью до полугода. 

Так, если человек провел 190 дней в году в других странах, отдыхая на курорте или выехав для длительного проживания, он станет налоговым нерезидентом. Если же 170 дней из них он учился или был на лечении - не станет. 

Таким образом, релокация как выезд для длительного проживания вне территории РФ, если продолжается 183 дня и более, приводит к потере статуса налогового резидента. При этом нужно знать, что налоговые службы определяют статус по итогам года. Это означает, что пробыть часть года налоговым резидентом, а вторую нерезидентом невозможно. На практике выходит, что потерять налоговое резидентство РФ пока могут только те, кто покинул страну после начала СВО. Тем же, кто направился за границу после объявления частичной мобилизации, в 2022 году это не грозит.

В чем разница в налогообложении

Для инвесторов в релокации наибольший интерес представляет разница в налогообложении доходов физлиц - налоговых резидентов и нерезидентов. Она действительно существенная:

• Первые платят НДФЛ по ставке 13% (15% при размере доходов, превышающем 5 млн рублей в год). 
• Для вторых налог увеличивается более чем вдвое и составляет 30%.

Важно! Поскольку факт налогового нерезидентства устанавливается ФНС по окончании года, все налоги, даже уже уплаченные в течение года, должны быть пересчитаны по повышенной ставке. 

Причем касается это буквально всех доходов физлица - от зарплаты по основному месту работы до выручки от продажи собственного имущества (автомобиля, недвижимости, ценных бумаг, криптовалюты и пр.). 

На заметку! Не распространяется это только на некоторые специальные режимы налогообложения, например для самозанятых или ИП, работающих по упрощенной системе налогообложения. В этом случае размер налоговых выплат в релокации (с утратой налогового резидентства) не изменяется.

Другая особенность касается налоговых вычетов - нерезиденты воспользоваться ими не могут. Правило распространяется на все льготы, которые предоставляются в России - покупку недвижимости, вычеты по ИИС и др.

Исходя из этого, например, получить вычет по ИИС типа "А" за 2022 год, находясь за границей можно, если на конец этого года налоговое резидентство еще сохранится. А вот вычет по счету типа "Б" станет недоступен (если только в конце 2022 года не истечет обязательный срок в три года), поскольку для него необходимо быть налоговым резидентом все три года.

Важно! Российские законы предусматривают нулевой НДФЛ при продаже имущества по истечении минимального срока пользования. Для недвижимости он составляет три или пять лет, в зависимости от нескольких факторов, в частности, момента покупки (для автомобиля три года, также три года для ценных бумаг). Действие этих законов распространяется и на резидентов, и на налоговых нерезидентов. 

Еще одна разница в налогообложении налоговых резидентов и нерезидентов - происхождение доходов, с которых нужно платить налоги:

• Первые, в соответствии с российским законодательством, платят налоги по действующим в РФ ставкам и по доходам, полученным в России, и по так называемы мировым (полученным за пределами страны).
• Вторые обязаны уплачивать российские налоги только по доходам из российских источников.

Так, например, налоговый резидент РФ должен уплачивать российский НДФЛ и по доходам, полученным по открытым у зарубежного брокера брокерским счетам. Для этого он обязан поставить в известность ФНС об открытых в других странах счетах, а в конце года самостоятельно подать налоговую декларацию. 

Уехавший из России человек, ставший налоговым нерезидентом, не обязан платить налоги в соответствии с НК РФ, даже если он продолжает работать на российскую компанию. Вместе с тем его прибыль от инвестиционной деятельности в России, например по открытым у российских брокеров счетам, будет облагаться налогом по ставке 30%.

На заметку! Согласно текущей версии Налогового кодекса доходы, полученные налоговым нерезидентом, работающим за рубежом на российскую компанию, не считаются полученными в России. Осенью 2022 года в Госдуму подан законопроект, который должен это исправить. Однако пока он не прошел даже экспертизу.

Обязанность платить налоги в России и стране пребывания является для решившихся на релокацию дополнительной проблемой, в частности, из-за двойного налогообложения. Причем столкнуться с этим могут и налоговые резиденты РФ, и нерезиденты. В случае если между государствами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), эта проблема решается достаточно просто - необходимо только подтвердить налоговое резидентство/нерезидентство. В противном случае платить налоги в соответствии с действующими законами придется в обеих странах. 

Таким образом, инвесторы, решившие уехать из России, налоги на доход от инвестиционной деятельности будут платить в любом случае - до утраты налогового резидентства по обычной ставке НДФЛ (13% или 15%), после - 30%. Не касается это только доходов от продажи имущества инвестиционных инструментов/объектов, по которым истек установленный минимальный срок владения. Однако во втором случае следует обращать внимание на налоговые законы страны пребывания и соглашения с российской стороной - возможно, двойного налогообложения избежать не удастся. 

Кого и как информировать

Если инвестор выбирает релокацию на длительный срок, как правило, в его интересах самостоятельно подтвердить налоговое нерезидентство. Это в большинстве случаев освобождает его от необходимости платить российские налоги по доходам от основной деятельности. Кроме того, ФНС имеет возможность собственными силами установить, остается налогоплательщик резидентом или стал налоговым нерезидентом. Если при этом обнаружится расхождение в данных из-за того, что обязательные сведения не были вовремя предоставлены, и самому налогоплательщику, и его налоговым агентам могут грозить штрафы, порой весьма чувствительные.

Поэтому тем, кто решился на релокацию и уже утратил налоговое резидентство, следует поставить об этом в известность:

• Отделение ФНС. Сделать это можно лично (аналогичный вариант - через уполномоченного представителя с соответствующей доверенностью), почтовым отправлением (заказным письмом) с обязательным уведомлением о вручении, в личном кабинете на сайте ФНС с использованием электронной подписи (о ее получении нужно позаботиться заранее, поскольку процесс не быстрый).
• Налогового агента, который удерживает и перечисляет в ФНС налоги с доходов. Для инвестора это (помимо работодателя по основному месту работы) могут быть брокер, управляющая компания, которой передан счет в доверительное управление или у которой приобретены паи ПИФ. 

По сделкам с остальным имуществом (например, недвижимостью или авто), если посредник не является налоговым агентом или продажа осуществляется без посредника, нужно включать доходы в декларацию самостоятельно.

Что с налогами в стране пребывания

Как правило, при релокации граждане России становятся налоговыми резидентами страны пребывания. Это означает, что они обязаны платить налоги в этих странах. Однако после потери налогового резидентства в России у них остается и обязанность платить налоги с доходов от российских источников. Так возникает ситуация двойного налогообложения. При этом многое зависит от законов страны, в которую перебрался инвестор.

Например:

• Налоги в ОАЭ с доходов физлиц не платят вообще. Соответственно, к проживающим здесь налоговым нерезидентам России налогообложение доходов от российских источников применяется в полном объеме по ставке 30%.
• Согласно турецким законам человек становится налоговым резидентом при наличии "законного постоянного места жительства" или при проживании на территории страны более шести месяцев в течение года. При этом налоги в Турции придется уплатить со всех мировых доходов по действующей прогрессивной шкале (от 15% до 40% в зависимости от суммы дохода). Между Россией и Турцией действует СИДН, поэтому, если сумма турецких налогов от российских источников превысит начисленную в России, ничего доплачивать не придется. В противном случае нужно будет оплатить разницу между суммой, полученной турецкими налоговыми органами и начисленной российскими.
• Налоги в Казахстане взимаются практически аналогично российским. Резиденты платят 10% подоходного налога. Поэтому, став налоговым резидентом этой страны, по доходам, полученным в России, придется доплатить 20% в ФНС.
• Подоходный налог с налоговых резидентов Грузии фиксированный и составляет 20%, уплачивается со всех мировых доходов. При этом в настоящий момент не действует СИДН с Россией. Таким образом, с доходов из российских источников придется платить налоги и в Грузии (20%), и в России (30% как налоговому нерезиденту).

Возможен и другой вариант - не получать налоговое резидентство ни в одной стране. Однако в этом случае могут возникнуть серьезные проблемы - налоги будут начисляться во всех странах, где размещены активы. В итоге не удастся избежать двойного, тройного и т. д. налогообложения. 

Важно! По российскому законодательству неуплата налогов не имеет срока давности, в отличие от взысканий по ним. То есть штрафы и аресты имущества будут отменены по истечении срока давности, но налоги придется заплатить. Причем у ФНС есть возможности получить их в ходе судебного разбирательства практически в любой стране.