Налогообложение доходов физических лиц при операциях с ценными бумагами. Приглашение к дискуссии. Александр Николаевич Сорокин преподаватель Самарской государственной

Налогообложение доходов физических лиц при операциях с ценными бумагами.

Приглашение к дискуссии.

Александр Николаевич Сорокин
преподаватель Самарской государственной
экономической академии.

В 2003г. многим придется по новым правилам платить налог на доходы физических лиц, полученные от операций с ценными бума-гами. Абзац 8 п.3. ст. 214.1 сформулирован так: «Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально произведенных расходов предоставляется налогопла-тельщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выпла-ты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, со-вершающего операции по договору в пользу налогоплательщика),либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган».

Вырванный из контекста, этот абзац дает основание некоторым налоговым органам искажать порядок расчета налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, а источникам выплаты дохода - не предоставлять установленные законом вычеты. П.2 ст.220 НК РФ устанавливает правило, что налоговая база по каждой операции с ценными бумагами, указанной в пункте 1. ст.214.1, определяется отдельно с учетом положений статьи 214.1.

Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Абзац 3 п.2 ст. 214.1 устанавливает, что необходимо рассчитать суммы доходов по совокупности сделок (т.е. предварительно рассчитать доход по каждой сделки) и вычесть суммы убытков (т.е. предварительно рассчитать убыток от каждой убыточной сделки).

Таким образом, установлено правило суммирования доходов (убытков) от каждой операции в рамках категорий, указанных в п.1 ст.214.1 НК. Абзац 2 п.3. ст.214.1 устанавливает, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи (ед. число - выделено автором -А.С.) в порядке предусмотренным настоящим пунктом.

Далее приводится перечень расходов, дающих возможность сформировать налоговую базу по каждой сделке (напомним, они должны быть документально подтверждены). Абзац 12 п.3 ст. 214.1 устанавливает правило, что в случае (отметим, только в этом случае), если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 п.1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, это из этого положения вытекает следующее:

1) применение имущественного налогового вычета возможно в отдельных исключительных случаях, когда расходы не могут быть подтверждены документально. Соответственно, во всех других случаях при расчете налогооблагаемой базы должны быть учтены документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг;
2) есть право, а не обязанность налогоплательщика воспользоваться имущественным налоговым вычетом;
3) данное право не снимает с налогоплательщика обязанности предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пар.5 п.1 ст. 23 НК РФ);
4) данное правило не лишает налоговый орган, прежде всего, и других заинтересованных лиц принять меры к документальному подтверждению расходов налогоплательщика в случае его недобросовестного уклонения от документального подтверждения расходов.

Трактовка абзаца 8 п.3 ст. 214.1 НК РФ некоторыми источниками выплаты налога или налоговыми органами таким образом, что налогоплательщику при налогообложении всех операций с ценными бумагами предоставляется только один вычет (или имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных расходов), не представляется верной. Вышеприведенный анализ показывает, что, действительно, вычет может быть применен только один, но применительно к каждой отдельной доходной или убыточной сделке. Применение только одного вида вычетов (при наличии оснований к применению другого или обеих видов вычетов) при определении налогооблагаемой базы приведет к неправомерному изъятию дохода налогоплательщика. В случае споров с налоговыми органами и/или налоговыми агентами налогоплательщик имеет хорошие перспективы отстоять свою правоту. Юридическая техника авторов Налогового кодекса неоднократно подвергалась критике в деловой и научной печати. Но при всех недостатках документа на защите интересов налогоплательщика стоят положения общей части Налогового кодекса РФ:

- п.6 ст.3: Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке платить;
- п.7 ст. 3: Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Номофилова Ярослава,
руководитель юридического отдела
ЗАО "Инвестиционная компания "ФИНАМ"

Уважаемый Александр Николаевич!
Проблема, поднятая и затронутая Вами, действительно важна и подлежит решению. Нечеткость и неполнота положений действующего налогового законодательства, действительно, не позволяет четко и однозначно ответить на вопрос, в каком порядке и каким образом осуществляется налогообложение доходов физических лиц при совершении ими сделок купли - продажи ценных бумаг. На настоящий момент наша компания, являющаяся налоговым агентом по отношению к своим клиентам - физическим лицам, следует положениям НК РФ, логике (в большинстве случаев, отсутствующей) указанного нормативного акта, позиции налоговых органов (в первую очередь, МИМНС Nо 44), основанной на ответах на наши запросы, а также на решении налогового органа по результатам проверки деятельности нашей компании в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога и налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 214.1. Налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом в течение налогового периода может быть применен либо вычет по абз. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, либо вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, а потому нами как налоговым агентом в течение налогового периода одновременного предоставления клиентам - физическим лицам вычетов по обоим основаниям не осуществляется.

Вместе с тем, пользуясь неоднозначностью трактовок (в том числе, указаных и Вами), мы исходим из следующего. По нашему мнению, возможны следующие сочетания применения при налогообложении имущественных вычетов и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг: 3-х летняя льгота и <затраты> одновременно могут быть предоставлены только по разным эмитентам; 3-х летняя льгота и вычет в размере 125 000 руб. одновременно не предоставляются; вычет в размере 125 000 руб. и <затраты> одновременно не предоставляются.

Мы полностью согласны с Вами в том, что существующее положение вещей существенно нарушает права физических лиц, совершающих операции купли - продажи ценных бумаг, но вынуждены применять эти нормы , поскольку, повторяю, иная позиция чревата для нас негативными последствиями.